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呼和浩特代理報稅行業知識之--?企業所得稅計算方法

編輯:內蒙古會源財務咨詢有限公司時間:2018-06-21

呼和浩特代理報稅行業知識之--企業所得稅計算方法

       企業所得稅是指對取得應稅所得、實行獨立經濟核算的境內企業或者組織,就其生產、經營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。

       應納所得稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

  所得稅=應納稅所得額 * 稅率(25%或20%)應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

       企業所得稅是指對取得應稅所得、實行獨立經濟核算的境內企業或者組織,就其生產、經營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。


  (一)企業所得稅的納稅人

  企業所得稅的納稅義務人應同時具備以下三個條件:

  1.在銀行開設結算賬戶;

  2.獨立建立賬簿,編制財務會計報表;

       3.獨立計算盈虧。

  (二)企業所得稅的征稅對象

       是納稅人每一納稅年度內來源于中國境內、境外的生產、經營所得和其他所得。

  (三)企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。

       應納稅所得額=年收入總額-準予扣除的項目

  (四)企業所得稅的應納稅額

  1.收入總額。

  (1)生產、經營收入:

  (2)財產轉讓收入:

  (3)利息收入:

  (4)租賃收入;

  (5)特許權使用費收入:

  (6)股息收入:

  (7)其他收入:包括固定資產盤盈收入,罰款收入,因債權人緣故確實無法支付的應付款項,物資及現金的溢余收入,教育費附加返還款,逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。

  2、納入收入總額的其他幾項收入。

  (1)企事業單位技術性收入減免稅均以主管稅務部門批準的“技術性收入免稅申請表”為依據,未經稅務機關審批的所有收入,一律按非技術性收入照章征收企業所得稅。

  (2)企業在建工程發生的試運行收入,應并入收入總額予以征稅,而不能直接沖減在建工程成本。

  (3)對機構(企事業單位)從事證券交易取得的收入,應計入當期損益,按規定征收企業所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。

  (4)外貿企業由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發生匯兌損益,可以在計算應納稅所得額時進行調整,按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。

  (5)納稅人享受減免或返還的流轉稅,以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入,除國家另有文件指定專門用途的,都應并入企業所得,計算繳納所得稅。

  (6)企業在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的,均應作為收入處理;企業對外進行來料加工裝配業務節省的材料,如按合同規定留歸企業所有,也應作為收入處理。

  (7)企業取得的收入為非貨幣資產或者權益的,其收入額應參照當時的市場價格計算或估定。

  (8)企業依法清算時,其清算終了后的清算所得,應當依照稅法規定繳納企業所得稅

  3.準予扣除的項目。

  (1)成本。

  (2)費用。經營費用、管理費用和財務費用。

  (3)稅金。

  (4)損失。

       在確定納稅人的扣除項目時,應注意以下兩個問題:(1)企業在納稅年度內應計未計扣除項目,包括各類應計未計費用、應提未提折舊等,不得轉移以后年度補扣。(2)納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的,應依照稅收規定予以調整,按稅收規定允許扣除的金額,準予扣除。

  此外,稅法允許下列項目按照規定的范圍和標準扣除:

  (1)利息支出。納稅人在生產經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的金額部分,準予扣除。

  (2)計稅工資。納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資扣除。

  (3)納稅人的職工工會經費、職工福利費、教育費,分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。

  (4)捐贈。納稅人用于公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

  (5)業務招待費。

  (6)保險基金。

  (7)保險費用。納稅人參加財產保險和運輸保險,按照規定繳納的保險費用,準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優待,應計入當年應納稅所得額。

  (8)租賃費。以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費,可以據實扣除。融資租賃發生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續費,以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。

  (9)準備金。納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備金和商品削價準備金,準予在計算應納稅所得額時扣除。

  (10)購買國債的利息收入,不計入應納稅所得額。

  (11)轉讓各類固定資產發生的費用,允許扣除。

  (12)當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失,準予扣除。

  (13)匯兌損益,計入當期所得或在當期扣除。

  (14)納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費,須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件,經主管稅務機關核定后,準予扣除。

  4.不得扣除的項目。

  (1)資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產,對外投資的支出。

  (2)無形資產轉讓、開發支出。

  (3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。

  (4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。

  (5)自然災害或者意外事故,損失有賠償的部分。

  (6)超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈,以及非公益、救濟性捐贈。

  (7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質的贊助支出。

  (8)貸款擔保。納稅人為其他獨立納稅人提供的,與本身應納稅收入無關的貸款擔保等,因被擔保方還不清貸款而由納稅人承擔的本息等,不得在擔保企業稅前扣除。

  (9)與取得收入無關的其他各項支出。

  5.應納稅額的計算。

  應納稅額=應納稅所得額×稅率

  6.稅額扣除和虧損彌補。

  (1)納稅人來源于中國境外的所得,已在境外繳納的所得稅款,準予在匯總納稅時,從其應納稅額中扣除,但是扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法計算的應納稅額。

  (2)納稅人從聯營企業分回的稅后利潤,如果投資方企業所得稅稅率低于聯營企業,不退還所得稅;如果投資方企業所得稅稅率高于聯營企業,投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。

       (3)虧損彌補。納稅人發生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續彌補,但是延續彌補期最長不得超過5年。

  (五)企業所得稅的稅率

       企業所得稅的稅率為比例稅率,一般納稅人的稅率為33%。對年所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業,按18%的比例稅率征收,對年所得額在3萬元以上,10萬元(含10萬元)以下的企業,按27%的比例稅率征收。對國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業,經有關部門認定為高新技術企業納稅人的,減按15%的稅率征收所得稅。

  (六)企業所得稅的納稅期限和地點

  1.納稅義務發生時間。納稅年度的最后一日為納稅義務發生時間。

  2.納稅期限。按年計算,分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳,年度終了后4個月內匯算清繳,多退少補。

       3.納稅地點。納稅人以獨立核算的企業為單位就地納稅。

  (七)企業所得稅的優惠政策

  1.民族自治地方的企業,需要照顧和鼓勵的,經省政府批準,可以給予定期減稅或者免稅。

  2.現行的企業所得稅減免稅優惠政策主要有以下幾個方面:

  (1)國務院批準的高新技術產業開發區內設立的高新技術企業,減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年。

  (3)企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,可在5年內減征或免征所得稅。

  (4)在國家確定的革命老區、少數民族地區、邊遠地區和貧困地區新辦的企業,經主管稅務機關批準后,可減征或者免征所得稅3年。

  (5)企業事業單位進行技術轉讓,以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。

  (6)企業遇有風、火、水、震等嚴重自然災害,經主管稅務機關批準,可減征或免征所得稅1年。

  (7)新辦的勞動就業服務企業,當年安置待業人員達到規定比例的,可在3年內教征或者免征所得稅。

  (8)高等學校和中小學校辦工廠,可減征或者免征所得稅。

  (9)民政部門舉辦的福利生產企業可減征或免征所得稅。

  (10)鄉鎮企業可按應繳稅款減征10%,用于補助社會性開支的費用,不再執行稅前提取的10%辦法。


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